ماده ۵ قانون مالیات های مستقیم

منبع: سازمان امور مالیاتی کشور. وضعیت هر مقرره طبق آخرین بررسی شهریور ۱۴۰۳ است.

• بخشنامه ذخیره حق سنوات و ذخیره حقوق ایام مرخصی استفاده نشده - حق بیمه سهم کارفرما - تسلیم فهرست ماده 197 شماره ۲۰۰/۹۸/۹۱ · ۱۳۹۸/۱۰/۳۰

  با توجه به سوالات و ابهامات مطرح شده در خصوص ذخیره حق سنوات، ذخیره حقوق ایام مرخصی استفاده نشده و حق بیمه سهم کارفرما و همچنین نحوه اجرای مقررات ماده 86 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394/04/31 در زمان حسابرسی مالیاتی از حیث تاریخ تخصیص اقلام مذکور و به منظور ایجاد وحدت رویه درخصوص موضوع و سایر موضوعات مرتبط بدینوسیله مقرر می دارد: 1- ثبت و شناسایی ذخیره های یاد شده مشمول تسلیم فهرست حقوق نبوده و در زمان رسیدگی به مالیات حقوق، موضوع شمول مالیات حقوق و یا اعمال معافیت مالیاتی و همچنین شمول جریمه ماده 197 قانون مالیاتهای مستقیم به مبالغ فوق در زمان ذخیره گیری فاقد موضوعیت می باشد. 2- هزینه مربوط به ذخیره حق سنوات به میزان مندرج در جزء (و) و بند (2) ماده 148 قانون مالیات های مستقیم (معادل یک ماه آخرین حقوق و دستمزد و همچنین مابه التفاوت تعدیل حقوق سنوات قبل) به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی خواهد گردید. 3- هزینه مربوط به ذخیره حقوق ایام مرخصی استفاده نشده با توجه به عدم پیش بینی در مواد 147 و 148 قانون مالیات های مستقیم به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی قابل پذیرش نخواهد بود، لیکن هزینه مذکور در زمان پرداخت و یا تخصیص (بستانکار نمودن حقوق بگیر) به استناد بند 2 ماده 148 قانون مالیات های مستقیم به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی می شود. 4- براساس بند 5 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/4/31 وجوه پرداختی یا تخصیصی بابت حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده، فارغ از بازنشستگی، از کار افتادگی، قطع همکاری و یا ادامه کار حقوق بگیر، از پرداخت مالیات معاف می باشد. 5- حق بیمه سهم کارفرما مشمول مالیات حقوق و تسلیم فهرست حقوق نمی باشد، بنابراین شمول جریمه عدم تسلیم فهرست موضوع ماده 197 قانون مالیات های مستقیم نیز در این خصوص موضوعیت ندارد.

  مرجع صادرکننده: سازمان امور مالیاتی کشور- رئیس کل

• بخشنامه مطالبه یا استرداد مالیات متعلق به صاحبان مشاغل خودرو شماره ۲۱۰/۹۸/۱۰۴ · ۱۳۹۸/۱۲/۲۸

  با توجه به سئوالات و ابهامات مطرح شده در خصوص صاحبان مشاغل خودرو که مالیات آن ها به لحاظ عدم درج اطلاعات واقعی در مدل و نوع خودرو به صورت کسر یا اضافه مطالبه شده است، مقرر می دارد: در مواردی که مالیات صاحبان مشاغل خودرو در اجرای تبصره 5 ماده 100 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1380/11/27 و تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 حسب مورد قطعی شود و متعاقب آن مشخص شود که اطلاعات مندرج در سامانه مالیاتی خودرو بر خلاف واقع می باشد. مالیات مودیان فوق در اجرای مقررات مذکور بیشتر یا کمتر از مبلغ قطعی یا مقطوع وصول شده باشد در این صورت مابه التفاوت با رعایت مقررات، حسب مورد قابل استرداد یا وصول از مودی ذیربط (مالک خودرو در زمان مربوط) خواهد بود.

  مرجع صادرکننده: سازمان امور مالیاتی کشور- معاون حقوقی و فنی مالیاتی

• دستورالعمل نحوه دریافت اطلاعات شهرداری ها در اجرای تبصره (3) ماده (77) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 شماره ۲۰۰/۹۶/۵۱۹ · ۱۳۹۶/۰۸/۲۰

  در اجرای تبصره (3) ماده (77) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 شهرداری ها موظف اند همزمان با صدور پروانه ساخت و هم چنین در هنگام صدور پایان کار مراتب را به منظور تشکیل پرونده مالیاتی به اداره امور مالیاتی ذیربط به ترتیبی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می گردد، گزارش کنند. هم چنین در اجرای ماده 169 مکرر قانون مذکور، شهرداری ها و دیگر اشخاص حقوقی که اطلاعات مورد نیاز پایگاه اطلاعات هویتی، عملکردی و دارایی مودیان مالیاتی را در اختیار دارند و یا به نحوی موجبات تحصیل درآمد و دارایی برای اشخاص را فراهم می آورند، موظفند اطلاعات را به شرح بسته های تعیین شده در اختیار سازمان امور مالیاتی کشور قرار دهند، لذا بدینوسیله مقرر می دارد ادارات کل امور مالیاتی به شرح ذیل اقدام لازم را به عمل آورند. 1) بر اساس فرآیند های دریافت اطلاعات که در بند اول دستور العمل شماره 200/95/501 مورخ 1395/01/22 تبیین شده، هر اداره کل می باید با شهرداری های ذیربط خود ارتباط لازم را به منظور دریافت اطلاعات برقرار نماید. با توجه به تاریخ لازم الاجرا شدن اصلاحیه قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394/04/31، اطلاعات مربوط به سال 1395 و به بعد از شهرداری ها دریافت گردد. 2) اطلاعات مورد نیاز سازمان می باید به صورت الکترونیکی و براساس بسته ها و فرآیند های تعریف شده در دستورالعمل بند فوق توسط شهرداری ها ارائه شوند. 3) نحوه برقراری ارتباطات با شهرداری ها می باید وفق آئین نامه اجرایی موضوع تبصره (5) ماده (169) مکرر قانون مالیات های مستقیم انجام پذیرد. 4) در صورتی که ادارات کل امور مالیاتی به اطلاعات بیشتری از بانک های اطلاعاتی شهرداری ها از قبیل اطلاعات مهندسین ناظر و اجرا، واحدهای کسبی شهر و سایر موارد نیاز داشته باشند، این گونه اطلاعات نیز در اجرای آئین نامه موضوع تبصره (5) ماده (169) مکرر قانون مالیات های مستقیم در خواست شود. 5) ادارات کل امور مالیاتی موظفند تا پنجم هر ماه گزارش از آخرین وضعیت اقدامات انجام شده خود را به تفکیک هر شهرداری برای معاونت مالیات های مستقیم ارسال نمایند. 6) از آنجایی که برقراری ارتباط با شهرداری تهران از طریق ستاد سازمان امور مالیاتی کشور در دست پیگیری می باشد، امور مالیاتی شهر و استان تهران نسبت به پیگیری موضوع در خصوص سایر شهرهای زیر مجموعه آن امور اقدام نماید. 7) در صورتی که ادارات کل امور مالیاتی نیازمند اطلاعات بیشتری در خصوص نحوه برقراری ارتباط و بارگذاری اطلاعات دریافت شده می باشند، می توانند از طریق مرکز فناوری و اطلاعات سازمان متبوع اقدام نمایند. 8) مرکز فناوری اطلاعات و ارتباطات، مکلف است نسبت به راه اندازی سامانه های مورد نیاز مرتبط، با همکاری معاونت مالیات های مستقیم اقدام نماید.

  مرجع صادرکننده: سازمان امور مالیاتی کشور-رئیس کل

• بخشنامه سود وکارمزد پرداختی شرکت ها بابت صدور وفروش اوراق مشارکت جزءهزینه قابل قبول است شماره ۲۱۱/۱۹۸۰/۱۶۷۴۵ · ۱۳۸۲/۰۴/۰۷

  بنا به اختیار حاصل از تبصره یک ماده 148 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1380/11/27و با توجه به پیشنهاد شماره 211/7359 مورخ 1382/03/31 آن سازمان، نظر به اینکه به موجب بند پنج الحاقی به ماده 145 قانونی مذکور سود و جوایز متعلق به اوراق مشارکت از پرداخت مالیات معاف گردیده است سود و کارمزدی که شرکت ها بابت صدور و فروش اوراق مشارکت به اشخاص پرداخت مینمایند جزء هزینه های قابل قبول پذیرفته خواهد شد .

  مرجع صادرکننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی

• بخشنامه مشمول مالیات بودن وجوهی که تحت عنوان پایان خدمت به حقوق بگیران قراردادی داده می شود شماره ۳۰/۴/۱۱۷۱۹/۵۸۳۲۴ · ۱۳۷۷/۱۲/۰۹

  به قرار اطلاع، بعضی از کارفرمایان با برخی از حقوق بگیران خود قراردادهای سالانه منعقد نموده، در پایان سال مبادرت به پرداخت مبالغی تحت عنوان پایان خدمت که به استناد بند 5 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم از مالیات معاف است می نمایند، سپس از ابتدای سال بعد قرارداد دیگری با همان شخص منعقد می کنند و در پایان سال پرداخت با عنوان موصوف تکرار می شود. نظر به اینکه با انعقاد مجدد قرارداد نه تنها خدمت پایان نمی پذیرد بلکه استمرار نیز می یابد لذا وجوهی که در پایان مدت این گونه قراردادها به حقوق بگیر پرداخت می شود، از مصادیق مزایای پایان خدمت موضوع بند 5 ماده 91 قانون نمی باشد و طبق مقررات، مشمول مالیات بر درآمد حقوق خواهد بود. مفاد این بخشنامه به تأیید هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی رسیده است.

  مرجع صادرکننده: وزارت امور اقتصادی و دارایی- معاون درآمدهای مالیاتی

• بخشنامه معافیت پاداش و عیدی بازنشستگان از مالیات بر درآمد حقوق شماره ۳۰/۴/۱۳۲۶۵/۶۶۶۲۸ · ۱۳۷۴/۱۱/۲۶

  نظر به اینکه در مورد تعلق مالیات به عیدی سالانه یا پاداش آخر سال پرداختی به بازنشستگان و مستمری بگیران و موظفین ابهاماتی بروز و سئوالاتی مطرح شده است لذا به منظور اتخاذ رویه واحد یادآوری می نماید: وجوه پرداختی تحت عنوان پاداش آخر سال یا عیدی سالانه به بازنشستگان، مستمری بگیران و موظفین با عنایت به مقررات بند 5 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366 و اصلاحیه مصوب 1371/02/07 به طور کلی از مالیات بر درآمد حقوق معاف می باشد.

  مرجع صادرکننده: وزارت امور اقتصادی و دارایی- معاون درآمدهای مالیاتی

• رای شورای عالی مالیاتی نحوه اجرای تبصره 5 ماده 109 ق.م.م درخصوص حق بیمه اتکایی شماره ۳۰/۴/۴۲۲۰ · ۱۳۷۱/۰۵/۲۰

  گزارش شماره 37- 30/5-71/1/10 دفتر فنی مالیاتی عنوان معاونت درآمدهای مالیاتی حسب ارجاع مشارالیه در اجرای بند 3 ماده 255 در شورای عالی مالیات مطرح است اجمال قضیه از این قرار است که برخی از موسسات بیمه خارجی طبق مقررات مالیاتی کشور متبوع خود حق بیمه اتکایی پرداختی به موسسات بیمه ایرانی را از مالیات معاف ولی سودحاصل از سپرده مربوط به بیمه اتکایی را مشمول مالیات می دانند و با وصف فوق نحوه اجرای تبصره 5 ماده 109ق. م. م مصوب اسفندماه 66 را از حیث معامله متقابل استعلام نموده است . هیأت عمومی شورایعالی مالیاتی پس از بحث و تبادل نظر بشرح آتی مبادرت بصدور رای می نماید رای اکثریت از حکم ماده 109ق. م. م مصوب اسفند ماه 66 و تبصره 5 آن چنین استنباط می شود که سپرده گذاری از طرف بیمه گر اتکایی نزد بیمه گر واگذارکننده , قسمتی از معاملات بیمه اتکایی می باشد بنابراین از حیث رعایت قسمت اخیر تبصره 5 ماده 109 در مورد معافیت متقابل چنانچه معافیت تنها به حق بیمه دریافتی بیمه گر اتکایی ایرانی در کشور خارج اعطاء شود , اعطاء معافیت متقابل به موسسه بیمه گر اتکایی تابع آن کشور نسبت به دریافتی مشابه موسسه مذکور بلامانع خواهد بود علی اکبر سمیعی - محمد طاهر -مجیدمیرهادی - محمود حمیدی - علی اکبر نوربخش - حسن محمدیان نظر اقلیت: بنا به نص صریح تبصره 5 ماده 109قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 1366 , لازمه اعطاء معافیت به موسسات بیمه گر اتکائی خارجی , کسب معافیت موسسات بیمه گر اتکائی ایرانی از کشور متبوع بیمه گران خارجی یادشده است که چون بهره سپرده های بیمه گران نزد همدیگر نیز از درآمدهای مربوط به بیمه گری است و از مدلول تبصره 5 مذکور موضوع معافیت نسبی و تعمیم آن به اجزاء مختلف درآمدهای ناشی از این فعالیت استنباط نمی شود , بنابر این صرفا درصورت تامین معافیت کامل مربوط به درآمدهای بیمع گری اتکایی (اعم از حق بیمه و سود سپرده ) به نفع موسسات ایرانی اعطاء معافیت متقابل امکان پذیر خواهد بود . محمدتقی نژاد عمران - محمد رزاقی - علی اصغر محمدی

  مرجع صادرکننده: شورای عالی مالیاتی

• رای شورای عالی مالیاتی معافیت پاداش پایان خدمت شماره ۳۰/۴/۱۸۸۴۱ · ۱۳۶۸/۱۱/۱۰

  گزارش شماره 30/5/3817-1368/10/24 دفتر فنی مالیاتی حسب ارجاع مقام معاونت درآمدهای مالیاتی در جلسه مورخ 1368/11/09 هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح است. موضوع گزارش اجمالا عبارت از این است که بر اساس بند 3 بخشنامه شماره 29989-1367/09/07 وزارت کار و امور اجتماعی می بایست به کارگرانی که به افتخار بازنشستگی نائل می شوند به ازاء هر سال خدمت حداکثر معادل حقوق یک ماه به عنوان پاداش سنوات خدمت قبل از بازنشستگی پرداخت شود حال این پرداختی از لحاظ شمول یا عدم شمول معافیت موضوع بند 5 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 از طرف مراجع مختلف مورد سوالات متعددی قرار گرفته است و به علاوه احتمالا در استان های مختلف کشور از جهت کسر یا عدم کسر مالیات از این وجوه به انحاء مختلف عمل می شود و النهایه با توجه به مسائل مذکور و به منظور ایجاد وحدت رویه در مراجع ذیربط دفتر یاد شده پیشنهاد ارجاع موضوع به شورای عالی مالیاتی را نموده است. علی هذا هیئت ارجاع عمومی شورای مزبور پس از شور و بررسی نظر خود را به شرح آتی اعلام می دارد: نظر به این که پرداختی موضوع صورتجلسه مورخ 1368/08/19 شورای عالی کار برابر گزارش دفتر فنی مالیاتی با تحقق بازنشستگی و به مناسبت پایان خدمت به کارگران پرداخت می شود علی هذا مورد از مصادیق مفهوم پایان خدمت مندرج در بند 5 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 بوده از پرداخت مالیات بر درآمد حقوق معاف است. محمدتقی نژاد عمران - علی اکبر سمیعی -محمدطاهر - محمدرزاقی - محمدتقی قزلباش - حسن محمدیان - علی اکبر نوربخش - علی اصغر محمدی- مجیدمیرهادی

  مرجع صادرکننده: شورای عالی مالیاتی

• تصویب نامه آیین­نامه اجرایی تبصره 39 قانون بودجه سال 1375 کل کشور شماره ۴۲۶/ت۱۶۴۹۹هـ · ۱۵/۰۱/۱۳۷۵

  هیات وزیران در جلسه مورخ 15/1/1375 بنا به پیشنهاد مشترک وزارت مسکن و شهرسازی ، وزارت امور اقتصادی و دارایی و بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران و در اجرای تبصره ( 39 ) قانون بودجه سال 1375 کل کشور ، آیین نامه اجرایی تبصره یاد شده را به شرح زیر تصویب نمود : ماده 16 ـ سود علی الحساب و قطعی متعلق به اوراق مشارکت موضوع این ماده در سال 1375 از پرداخت مالیات معاف است .

  مرجع صادرکننده: هیأت وزیران

• تصویب نامه آیین­نامه اجرایی تبصره 39 قانون بودجه سال 1376کل کشور شماره ۱۲۷۵۳۷/ت۱۷۹۸۸هـ · ۳۱/۰۱/۱۳۷۶

  هیأت وزیران در جلسه مورخ 31 / 1 /1376 بنابه پیشنهاد وزارت مسکن و شهرسازی و سازمان برنامه و بودجه و در اجرای تبصره ( 39 ) قانون بودجه سال 1376 کل کشور ، آیین نامه اجرایی تبصره یاد شده را به شرح زیر تصویب نمود : ماده 16ـ سود علی الحساب و قطعی متعلق به اوراق مشارکت موضوع این ماده در سال 1376 از پرداخت مالیات معاف است .

  مرجع صادرکننده: هیأت وزیران

• تصویب نامه آیین­نامه اجرایی بند الف تبصره 48 قانون بودجه سال 1379 کل کشور شماره ۷۰۶۷/ت۲۲۸۳۰هـ · ۲۵/۰۲/۱۳۷۹

  هیأت وزیران در جلسه مورخ 1379/2/25 بنا به پیشنهاد شماره 3023/421/52 مورخ 1379/2/7 وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد بند ( الف ) تبصره ( 48 ) قانون بودجه سال 1379 کل کشور ، آیین نامه اجرایی بند یاد شده را به شرح زیر تصویب نمود : ماده 6 - اوراق مشارکت موضوع این آیین نامه از پرداخت مالیات معاف بوده و با امضای وزیر امور اقتصادی و دارایی ، رییس سازمان برنامه و بودجه ، چاپ و منتشر می شود .

  مرجع صادرکننده: هیأت وزیران

• تصویب نامه آیین­نامه اجرایی بندهای ن و س تبصره 21 قانون بودجه سال 1381کل کشور شماره ۱۲۴۳۴/ت۲۶۳۸۰هـ · ۰۵/۰۳/۱۳۸۱

  هیأ ت و زیران در جلسه مورخ 5/3/1381 به استناد بندهای « ن » و « س » تبصره ( 21 ) قانون بودجه سال 1381 کل کشور ، آیین نامه اجرایی بندهای یاد شده را به شرح ذیل تصویب نمود : ماده 11 ـ او راق مشارکت بی نام موضوع این آیین نامه به عنوان سپرده ثابت تلقی می شود و از پرداخت مالیات معاف خواهد بود .

  مرجع صادرکننده: هیأت وزیران