ماده ۲۶ قانون مالیات های مستقیم

منبع: سازمان امور مالیاتی کشور. وضعیت هر مقرره طبق آخرین بررسی شهریور ۱۴۰۳ است.

• بخشنامه ابلاغ آیین نامه های اجرایی موضوع تبصره های2 مواد 26 و34 اصلاحی مصوب 31 - 4 - 1394 قانون مالیاتهای مستقیم و فرم های مربوط به مالیات برارث شماره ۲۰۰/۹۵/۹ · ۱۳۹۵/۰۲/۰۴

  به پیوست آیین نامه های اجرایی مواد 26 و 34 اصلاحی مصوب 31 - 4 - 1394 قانون مالیاتهای مستقیم موضوع تصویب نامه­های شماره 3862/ت 52804 هــ و 3869/ت 52885 هــ مورخ 21 - 1 - 1395 هیأت محترم وزیران به همراه فرم­های پیوست به شرح ذیل جهت اجراء ابلاغ می­گردد. 1 - فرم اظهارنامه مالیات بر ارث موضوع ماده (26) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم. 2 - کاربرگ (فرم) ارزیابی اموال و دارایی و دیون محقق، واجبات مالی و عبادی و هزینه کفن و دفن متوفی موضوع ماده (26) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم. 3 - فرم گواهی بلامانع بودن ثبت، انتقال یا پرداخت یا تحویل اموال و دارایی غیر مشمول متوفی موضوع بند (ج) ماده (26) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم.. 2 - کاربرگ (فرم) ارزیابی اموال و دارایی و دیون محقق، واجبات مالی و عبادی و هزینه کفن و دفن متوفی موضوع ماده (26) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم. 4 - فرم درخواست گواهی پرداخت مالیات بر ارث موضوع ماده (34) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم درخصوص: 1 - 4 - ماترک ردیف 1 ماده 17 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم؛ 2 - 4 - ماترک ردیف 2 ماده 17 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم؛ 3 - 4 - ماترک ردیف 3 ماده 17 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم؛ 4 - 4 - ماترک ردیف 4 ماده 17 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم؛ 5 - 4 - ماترک ردیف 5 ماده 17 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم؛ 6 - 4 - ماترک ردیف 6 ماده 17 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم. الف - به منظور رسیدگی به مالیات بر ارث متوفیان 1/1/1395 به بعد در هر اداره امور مالیاتی، نسبت به ایجاد واحد مالیاتی جداگانه ای اقدام گردد. در مورد متوفیان قبل از 1/1/1395 کماکان واحدهای مالیاتی ارث قبلی مطابق مقررات مربوط اقدام خواهند نمود. ب - پس از دریافت اظهارنامه موضوع ماده (26) اصلاحی قانون یا درخواست گواهی موضوع ماده (34) این قانون، واحد مالیاتی یادشده، ضمن دریافت تصویر مدارک هویتی متوفی و وراث از جمله کارت ملی، شناسنامه، گواهی فوت، گواهی حصر وراثت و مستندات مصدق اموال و دارایی­ها، دیون و بدهی متوفی نسبت به تشکیل پرونده مالیاتی اقدام نماید. شایان ذکر است پس از پیاده سازی سامانه دریافت اظهارنامه موضوع ماده (26) و فرم درخواست گواهی ماده 34 اصلاحی قانون ، تسلیم اظهارنامه و فرم اخیرالذکر، منوط به ثبت نام متوفی و وراث در سامانه ثبت نام و اخذ کد رهگیری و شناسه مالیاتی به منظور ارسال اظهارنامه و فرم درخواست گواهی الکترونیکی ماده 34 قانون اصلاحی مذکور خواهد بود. بدیهی است اطلاعات مربوط به پرونده متوفیان و وراثی که قبل از پیاده سازی سامانه مزبور به صورت دستی تکمیل شده است ، می بایست پس از راه اندازی سامانه مورد بحث در سامانه ثبت و ضبط و برای متوفی و وراث شناسه مالیاتی صادر گردد. پ - تا راه اندازی سامانه یکپارچه مالیاتی سازمان ، لازم است ادارات امور مالیاتی به منظور هماهنگی امور نسبت به ثبت اظهارنامه موضوع ماده (26) یادشده در سامانه ثبت اظهارنامه ارث فعلی اقدام تا با هماهنگی دفتر اطلاعات مالیاتی نسبت به ارسال کلیه اظهارنامه­های تسلیمی به اداره امور مالیاتی صلاحی

  متن کامل این مقرره طولانی تر است.

  مرجع صادرکننده: سازمان امور مالیاتی کشور - رییس کل

• رای شورای عالی مالیاتی مهریه زوجة فرد متوفی شماره ۳۰/۴/۶۹۰۵ · ۱۳۷۷/۰۷/۰۶

  نامه شماره 2418/38-26/3/77 اداره کل مالیات بر ارث و اراضی بایر عنوان جناب آقای دکتر عرب مازار معاون محترم درآمدهای مالیاتی مبنی بر ضرورت رفع ابهام و اتخاذ رویه واحد در مورد اجرای ماده 3 آئین نامه اجرائی قانون الحاق یک تبصره به ماده 1082 قانون مدنی در خصوص مهریه مصوب 13/2/1377 هیأت محترم وزیران، حسب ارجاع مشارالیه در اجرای بند 3 ماده 255قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه آن در جلسه مورخ 28/6/1377 هیأت عمومی شورایعالی مالیاتی مطرح گردید , ابهامات عنوان شده در نامه اداره کل مزبور به شرح زیر است : 1- تاریخ اجرای مصوبه مذکور 2- آیا محاسبه مهریه زوجه براساس شاخص کل بهای ..... اعلام شده از سوی بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران در مورد متوفیات قبل از مصوبه مذکور غیرقابل اجرا است یا خیر؟ 3- در صورتیکه شاخص مزبور در مورد متوفیات قبل از مصوبه یادشده قابل تسری باشد آیا این تسری شامل پرونده های قطعی شده (سنوات قبل از مصوبه ) نیز می شود و دراین صورت چنانچه مالیاتی پرداخت شده باشد قابل استرداد است یا خیر ؟ هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی با ملاحظه سوابق و پس از بحث و تبادل نظر بشرح آتی مبادرت به صدور رای مینماید: رای اکثریت : حسب سوابق موجود قانون الحاق یک تبصره به ماده 1082 قانون مدنی درخصوص مهریه مصوب 29/4/1376 مجلس شورای اسلامی که تاریخ اجرای آن در متن قانون موصوف تعیین نشده است بتاریخ 3/6/1376 در شماره 15287 روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران چاپ و منتشر گردیده که با این ترتیب بدلالت حکم ماده 2 قانون مدنی از 19/6/1376 لازم الاجرا شده است و تصویب آئین نامه اجرائی آن درتاریخ 13/2/1377 توسط هیأت محترم وزیران نیز موثر در تاریخ اجرای قانون مذکور نمی باشد, لذا از حیث مقررات مالیات بر ارث در مواردی که مهریه زوجه باید از ترکه زوج متوفی پرداخت شود , در صورتی که تاریخ فوت مبنای محاسبه مهریه زوجه متوفی خواهد بود که وقوع فوت بعد از 18/6/1376 باشد و هرگاه در مورد فوت بعد از تاریخ مذکور بعلت عدم توجه به تاریخ اجرای قانون مالیات اضافی دریافت شده باشد قابل استرداد خواهد بود . محمدرزاقی - علی اکبرنوربخش - محمدعلی بیک پور - داریوش آل آقا- محمدعلی سعیدزاده - غلامحسین هدایت عبدی - اصغر بختیاری -حسن محمدیان نظر اقلیت : به استناد مفاد مواد 2 و 4 قانون مدنی با رای اکثریت مبنی بر لازم الاجرا شدن حکم تبصره الحاقی مورد بحث از تاریخ 19/6/1376 موافق است , لکن نظر باینکه طلاق و فوت زوج موجب تحقق مهریه نمی باشد, بلکه وقوع عقد نکاح سبب تحقق و تملک مهریه می شود. لذا نسبت به عقود نکاح که قبل از 19/6/1376 واقع شده است فرض اطلاع زوجین از این موضوع که مقنن در آینده فاصد به الحاق چنین تبصره ای به ماده 1082 قانون مدنی میباشد تا با این فرض بتوانند در صورت تمایل در حین اجرای عقد بنحو دیگری تراضی نمایند( حکم قسمت اخیر تبصره الحاقی ) فرضی نامتحمل و غیرمنطقی است که بنابر اصول حقوقی نمی توان آنرا به قانونگذار نسبت داد و با توجه به اینکه حکم صدر تبصره در واقع نوعی مجازات مالی برای زوجی است که مهریه

  متن کامل این مقرره طولانی تر است.

  مرجع صادرکننده: شورای عالی مالیاتی

• رای شورای عالی مالیاتی شمول یا عدم شمول مقررات ماده ۲۳۹ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ نسبت به برگهای تشخیص مالیات بر ارت و قطعیت آنها در صورت عدم اعتراض به موقع هریک از وراث شماره ۳۰/۴/۹۱۷۹ · ۱۳۷۲/۰۷/۲۵

  رای هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی دفتر فنی مالیاتی طی شماره 3744/5/30 – 11/12/1371 گزارشی بشرح مفاد زیرین تقدیم معاونت محترم درآمدهای مالیاتی نموده : « در ارتباط با شمول یا عدم شمول مقررات ماده ۲۳۹ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ نسبت به برگهای تشخیص مالیات بر ارت و قطعیت آنها در صورت عدم اعتراض بموقع هریک از وراث، دو نظریه متفاوت بترتیب ذیل وجود دارد : الف : اصولا" مقررات ماده ۲۳۹ قانون مذکور ناظر به درآمد مشمول مالیات بوده و ماترک را که عنوان دارائی داشته از طرفی کلیه وراث مشاعا در آن سهیم می باشند، شامل نمی شود ، ضمناً همانگونه که طبق مفاد تبصره ماده 26 قانون فوق الذکر، تسلیم اظهارنامه از طرف یکی از وراث سالب تکلیف سایر پرژه میگردد ، عدم اعتراض برخی از ورثه به برگ تشخیص مالیات نیز با وجود اعتراض بموقع سایر وراث مانع از رسیدگی هیات حل اختلاف مالیاتی به کل ماترک نمیباشد . ب : حکم ماده ۲۳۹ قانون یاد شده، عمومیت داشته نسبت به تمام برگهای تشخیص مالیات در هر منبع مالیاتی جاری می باشد لذا عدم اعتراض بموقع هر کدام از ورثه به برگ تشخیص مالیات موجب قطعیت مالیات متعلقه بوده ، واعتراض برخی از وراث سبب رسیدگی هیئت حل اختلاف به کل ماترک نخواهد بود » درخاتمه دفتر مزبور بلحاظ رفع ابهام و ایجاد رویه واحد پیشنهاد ارائه طریق وسیله شورایعالی مالیاتی را نموده است. هیئت عمومی شورایعالی مالیاتی با توجه به ارجاع موضوع از طرف معاون محترم درآمد های مالیاتی، در اجرای بند 3 ماده ۲۵۵ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه ۱3۶۶ پس از شور و بررسی راجع به مسئله مطروحه در جلسه مورخ ۱۳۷۲٫۷٫۱۹ ،بشرح آتی اعلام رای می نماید : با عنایت باینکه ترتیبات مربوط به رسیدگی و حل اختلاف بشرح فصول دوم و سوم باب پنجم قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندما ۱۳۶۶ ، شامل هر دو نوع مالیات موضوع باب دوم و سوم قانون مزبور (دارایی و درآمد) می باشد، نظریه موضوع بند " ب" گزارش دفتر فنی مالیاتی مورد تائید است. با این ترتیب عدم اعتراض بموقع برابر ماده 239 از طرف هریک از وراث،سبب قطعیت ماخذ مشمول مالیات مندرج در برگ تشخیص مالیات بوده اما این قطعیت مانع طرح و رسیدگی پرونده مالیاتی مربوط در هیئتهای حل اختلاف مالیاتی بابت سهم سایر وراث که در موعد مقرر اقدام به اعتراض نموده و یا حسب مورد در اجرای تبصر ماده ۲۳۹ به هیئتهای مذکور احاله گردیده نخواهدبود. محمدتقی نژادعمران- محمد رزاقی- مجید میرهادی- حسن عباسی پناه- علی اصغر محمدی- محمدعلی سعیدزاده نظر اقلیت: اموال مشمول مالیات برارت و بدهیها و هزینه های قابل قبول بموجب ماده ۱۹ و تبصره آن وضوابط و نحوه تعیین ارزش اموال مذکور نیز بموجب ماده ۳۲ و تبصره های آن تعریف و مشخص شده است ، بنابراین در مورد پرونده های مالیات برارث بطور کلی وظیفه مامورین تشخیص اینست که ارزش اموال مذکور در ماده ۱۹ باقی مانده از متوفی را موافق حکم ماده ۳۲ و تبصره های مربوط تعیین و بدهیها و هزینه های قابل قبول را از ارزش آنها کسر تا ارزش اموال مشمول مالیات بر ارث - موضوع ماده 19 مشخص گردد و سپس د

  متن کامل این مقرره طولانی تر است.

  مرجع صادرکننده: شورای عالی مالیاتی

• تصویب نامه نظامنامه قانون مالیات بر ارث و نقل و انتقالات شماره ۴۵۰۸۲ · ۱۳۱۶/۱۰/۲۱

  نظر بماده 22 قانون مالیات بر ارث و نقل و انتقالات بلاعوض مصوب 25 آبانماه 1316 مواد ذیل را مقرر می دارد : ماده 1 ) ادارات مالیه موظفند اطلاعاتی را که طبق ماده 12 قانون به آنها میرسد بترتیب تاریخ در دفتر مخصوصی ثبت و بدون آنکه منتظر رسیدن اظهارنامه از طرف مؤدی باشند تحقیقات لازمه در اطراف عده وراث و وضعیت دارائی هر یک از متوفیات بخصوص اموال غیرمنقول و ارزش آن نموده نتیجه را در پرونده مخصوص بایگانی کنند . چنانچه در نتیجه تحقیقات معلوم شود که متوفی دارای اموال غیرمنقولی بوده که در حوزه مالیه دیگری واقع شده است فورا از اداره مالیه مربوطه تقاضا خواهند کرد اطلاعات لازمه را راجع بچگونگی اموال مزبور برای آنها بفرستد . اداره مالیه که چنین تقاضائی از او میشود موظف است بدون تعلل و مسامحه تحقیقات مورد تقاضا را انجام دهد . ماده 2 ) چون اداره مالیه صلاحیت دار برای اخذ مالیات ارث مالیة است که اقامتگاه قانونی متوفی در حوزه آن باشد چنانچه شخصی در محلی غیر از محل اقامتگاه قانونی خود فوت نماید مالیه محل فوت باید فوراً مراتب را باداره مالیه محل اقامت متوفی اطلاع دهد . ماده 3 ) هرگاه محل اقامت متوفی در دهات یا نقاطی باشد که دارای دفتر مالیه نیستند مالیه صلاحیت دار برای اخذ مالیات مالیه است که محل اقامت متوفی در حوزه آن واقع شده . ماده 4 ) ادارات مالیه باید کلیه اظهارنامه هائی را که دریافت مینمایند در دفتر ثبت اظهارنامه که از مرکز فرستاده خواهد شد ثبت نمایند . ماده 5 ) در مورد وصیت تملیکی دادن اظهارنامه بعهده موصی له است . ماده 6 ) اظهارنامه هائی که مؤدی بنا بماده 5 و ماده 18 قانون باید امضاء و تسلیم نماید طبق نمونة خواهد بود که از طرف وزارتمالیه تهیه میشود . اظهارکننده باید کلیه اموال مشمول مالیات را اعم از اموال منقول یا غیرمنقول ( با تعیین قیمت تخمینی آنها ) در اظهارنامه بنویسد و کیفیات و مشخصات اموال غیرمنقول را نیز کاملاً ذکر کند بعلاوه در مورد مالیات بر ارث مطالبات و بدهی های مورث را صورت داده درجه قرابت خود را با او صراحتا تعیین نماید . اوراق ذیل باید ضمیمه اظهارنامه باشد : 1-رونوشت مصدق کلیه اوراقیکه مثبت حق مالیکت متوفی نسبت باموال غیرمنقول او است از قبیل اوراق مالیکیت و قباله و نظایر آن 2- اگر مال غیرمنقول در اجاره بوده رونوشت مصدق آخرین اجاره نامه . 3- رونوشت مصدق اوراق مثبت مطالبات متوفی از قبیل اسناد ذمه و اسناد رهن 4- اگر متوفی تاجر باشد مستخرجه از قسمتهای دفاتر تجارتی او راجع بمطالبات و بدهی ها . 5- رونوشت مصدق کلیه اسناد مثبته بدهی های متوفی . 6- رونوشت مصدق مدارک لازمه برای اثبات وجوه و اوراق بها داری که متوفی در نزد بانکها و مؤسسات صرافی و نظایر آن دارد . 7- رونوشت مصدق آخرین وصیت نامه متوفی در صورتیکه داشته باشد 8- در صورتیکه خانه مسکونی متوفی اجاره باشد رونوشت مصدق اجاره نامه . 9- اگر اظهارنامه از طرف وکیل یا قیم یا وصی یا ولی یا موصی له داده بشود وکالت نامه مصدق یا رونوشت مصدق قیم نامه یا وصیت نامه 10- در مورد مالیات بر نقل و انتقالات بلاعوض رونوشت مصدق صل

  متن کامل این مقرره طولانی تر است.

  مرجع صادرکننده: هیأت وزیران

• تصویب نامه آیین نامه اجرایی ماده (34) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم - مصوب 1394 - شماره ۳۸۶۹/ت۵۲۸۸۵هـ · ۱۵/۰۱/۱۳۹۵

  هیأت وزیران در جلسه 15 /01 /1395 به پیشنهاد شماره 210229 مورخ 10 /11 /1394 وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد تبصره (2) ماده (34) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم - مصوب 1394 - آیین نامه اجرایی ماده یاد شده را به شرح زیر تصویب کرد: ماده 1- در این آیین نامه اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می روند: الف- قانون: قانون مالیات‏ های مستقیم و اصلاحیه‏ های بعدی آن. ب- اداره امور مالیاتی صلاحیت ‏دار: اداره امور مالیاتی که آخرین اقامتگاه متوفی در محدوده آن واقع شده است. ج - اقامتگاه: به ترتیب مقرر در قانون مدنی. د- مؤدی: اشخاص موضوع صدر ماده (26) قانون (وراث متوفی (منفرداً یا مجتمعاً) یا ولی یا امین یا قیم یا نماینده قانونی آنها). هـ - تابعیت: به ترتیب مقرر در قانون مدنی. و - سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور. ماده 2- اشخاص مذکور در ماده (34) قانون، تکلیفی در خصوص دریافت گواهی موضوع این آیین نامه از مؤدیانی که حسب ماده (26) قانون نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی اقدام کرده اند و گواهی های موضوع ماده فوق را در خصوص اموال و دارایی های متوفی دریافت کرده اند، برای همان اموال و دارایی ها ندارند. تبصره - در مواردی که در اجرای بند (ب) ماده (26) قانون، بخشی از ارزش یک مال پس از کسر دیون محقق، واجبات مالی و عبادی و هزینه کفن و دفن، مشمول مالیات نشود، باقیمانده آن مال به نسبت ارزش کل مال مزبور در زمان فوت، به مأخذ و نرخ های بند های (1) تا (5) ماده (17) قانون مشمول مالیات خواهد بود. ماده 3- مؤدیانی که حسب ماده (26) قانون نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی اقدام نکرده ‏اند، مکلفند قبل از دریافت یا انتقال و یا ثبت اموال و دارایی ‏های فوق، گواهی موضوع ماده (34) قانون را دریافت نمایند. حکم این ماده در مورد مؤدیانی که گواهی موضوع ماده مذکور را برای تمام یا قسمتی از اموال و دارایی ‏های متوفی دریافت نکرده‏ اند نیز جاری است. تبصره 1- مؤدیان ‏باید نسبت به تسلیم گواهی حصر وراثت برای دریافت گواهی موضوع ماده (34) قانون اقدام نمایند. در صورتی که گواهی مذکور از طریق مراجع ذی ‏ربط به سازمان ارسال شده باشد، نیاز به تسلیم مجدد آن توسط مؤدی نمی‏ باشد. تبصره 2- اشخاص موضوع تبصره (3) ماده (17) قانون، مکلف به ارایه تأییدیه اداره کنسولی وزارت امورخارجه برای تعیین تابعیت وراث و متوفی می ‏باشند. ماده 4- در اجرای ماده (39) قانون و تبصره آن، چنانچه حسب رسیدگی اداره امور مالیاتی صلاحیت دار، به اشخاص مذکور در این ماده مالیاتی تعلق نگیرد و یا مالیات متعلق را پرداخت کرده باشند، اداره امور مالیاتی صلاحیت دار مکلف است بنا به درخواست متقاضی، گواهی موضوع ماده (34) قانون را صادر کند. ماده 5- اشخاص مذکور در ماده (34) قانون، مطابق حکم ماده مذکور مجاز نخواهند بود قبل از أخذ گواهی پرداخت مالیات مذکور در این آیین ‏نامه و یا گواهی موضوع بند (ج) ماده (26) قانون، اموال و دارایی ‏های متوفی را به وراث یا موصی ‏له تسلیم کنند و یا به نام آنها ثبت یا تقسیم و یا معاملاتی راجع ب

  متن کامل این مقرره طولانی تر است.

  مرجع صادرکننده: هیأت وزیران