ماده ۷۰ قانون مالیات های مستقیم

منبع: سازمان امور مالیاتی کشور. وضعیت هر مقرره طبق آخرین بررسی شهریور ۱۴۰۳ است.

• رای شورای عالی مالیاتی وجود الزام قانونی در انتقال ملک برای برخورداری از معافیت موضوع ماده 70 ق.م.م. شماره ۳۰/۴/۳۰۵۴ · ۱۳۷۲/۰۲/۲۷

  نامه شماره 30/5/1891-1371/07/19 دفتر فنی مالیاتی عنوان مقام معاونت درآمدهای مالیاتی مبنی بر بروز اختلاف نظر در مورد تشخیص املاکی که تملک آن ها توسط وزارتخانه ها و موسسات و شرکت های دولتی با شهرداری ها به حکم ماده 70 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366/12/03 و اصلاحیه های بعدی از مالیات نقل و انتقال موضوع فصل مالیات بر درآمد املاک معاف هستند حسب ارجاع مشارالیه و در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مذکور در هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح است. هیات عمومی پس از بحث و تبادل نظر به شرح آتی مبادرت به صدور رای می نماید: با اینکه رای شماره 30/4/3341-1368/03/28 هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی نسبت به موضوع مطروحه صادر گردیده است، بار دیگر هیئت از حیث ملاک تشخیص املاک مشمول معافیت مذکور در ماده 70 یاد شده، با ملحوظ داشتن اینکه از عبارات "از قبیل" و "نظایر آن ها" مندرج در ماده مزبور افاده حصر نمی شود چنین اظهار نظر می نماید: هر گاه وزارتخانه ها و موسسات و شرکت های دولتی یا شهرداری ها، بر اساس قوانین و مقررات موضوعه قادر باشند ملک مورد نیاز خود را قطع نظر از رضایت یا عدم رضایت مالک تملک نمایند و در واقع اراده مالک به موجب قوانین و مقررات موضوعه از لحاظ انتقال یا عدم انتقال ملک یا حقوق آن به مراجع فوق سلب شده و موثر در مقام نباشد، سلب اراده بدین نحو محمول بر این است که در ما نحن فیه ملک و حقوق آن برای مرافق عامه تملک می شود انتقال ملک اعم از اینکه مالک جهت انجام تشریفات انتقال حاضر شده یا تشریفات مربوط بدون حضور مالک یا وکیل او صورت گیرد مشمول معافیت مالیاتی مذکور در ماده 70 خواهد بود. بدیهی است انتقالات در سایر موارد که مالک یا صاحب حق بدون وجود الزام قانونی خاصی مبادرت به انتقال ملک یا حقوق مربوط به ملک می نماید، مشمول معافیت مورد بحث نمی باشد. لذا به جهت ممانعت از بروز اشتباه در تشخیص لازم است متعاملین برای دریافت گواهی موضوع ماده 187 اسناد و مدارک مربوط به معامله و مقررات تملک را به حوزه مالیاتی ارائه نمایند تا بر اساس مقررات مزبور نسبت به تشخیص صحیح و عندالاقتضاء اعمال معافیت اقدام شود. محمد تقی نژاد عمران- علی اکبر سمیعی - محمد رزاقی - محمود حمیدی - علی اصغر محمدی - محمد علی سعیدزاده نظر اقلیت در خصوص موارد مطروحه نظر قسمت اخیر دفتر فنی مورد تایید است. محمد طاهر - مجید میرهادی - حسن محمدیان

  مرجع صادرکننده: شورای عالی مالیاتی

• بخشنامه عبارت هرگونه مال یا وجوه مذکور در ماده 70 ق.م.م. عام و شامل حق واگذاری محل نیز می باشد شماره ۳۰/۴/۱۵۹۵۹/۴۷۲۷۲ · ۱۳۷۰/۱۱/۱۱

  نظر به اینکه تفسیر قانونی مورخ 1370/08/29 مجلس شورای اسلامی از ماده 70 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 که در تاریخ 1370/09/06 به تائید شورای محترم نگهبان رسیده و طی شماره 29037 مورخ 1370/09/06 نهاد محترم ریاست جمهوری جهت اجرا ابلاغ گردیده مشعر بر این است که عبارت هرگونه مال یا وجوه مذکور در ماده 70 یاد شده عام و شامل حق واگذاری محل نیز می باشد. بنابراین لازم است توجه شود که با توجه به عموم کلمه ”مالک“ مال یا وجوه پرداختی در اجرای ماده 70 قانون یاد شده به مالک حق واگذاری محل مشمول معافیت خواهد بود. ضمناً یادآور می شود مفاد این بخشنامه مورد تائید هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی قرار گرفته است.

  مرجع صادرکننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی

• رای شورای عالی مالیاتی خرید املاک برای شعب بانک نظیر موارد مرافق عامه مذکور در ماده 70 ق.م.م. و مشمول معافیت نمی باشد شماره ۳۰/۴/۱۰۹۶ · ۱۳۶۸/۰۲/۱۰

  نامه شماره 22/07 مورخ 1368/01/06 اداره حقوقی بانک سپه در مورد شمول ماده 70 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 نسبت به مواردی که بانک، ساختمانی را جهت شعبه خریداری می نماید حسب ارجاع معاونت محترم درآمدهای مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مذکور در هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح است. هیئت پس از بحث و تبادل نظر به شرح آتی مبادرت به صدور رای می نماید: نظر به اینکه خرید املاک برای شعب بانک نظیر موارد موافق عامه مذکور در ماده 70 قانون یاد شده نمی باشد لذا موضوع مشمول معافیت مقرر در ماده مزبور نخواهد بود.

  مرجع صادرکننده: شورای عالی مالیاتی

• بخشنامه عدم نیاز صدور برگ تشخیص برای پرونده املاک معاف شماره ۲۳۲/۲۶۴۳/۴۹۶۵ · ۱۳۸۳/۱۱/۲۶

  همانطور که اطلاع دارند تعدادی از املاک موضوع فصل اول باب سوم قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 1380/11/27 با احراز شرایط مقرر، از پرداخت مالیات بر درآمد اجاره املاک معاف می باشند. بنا به اطلاعات واصله، برخی از مأموران مالیاتی در خصوص املاک یاد شده، پس از تنظیم گزارش رسیدگی و تأیید معافیت مقرر، اقدام به صدور برگ تشخیص معاف می نمایند. این موضوع علاوه بر تطویل سیر پرونده موجب انجام هزینه و اقدامات اضافی برای این گروه از پرونده های مالیاتی می گردد، لذا مقرر می دارد: 1- تنظیم گزارش رسیدگی برای املاک موصوف کافی بوده و از صدور برگ تشخیص معاف برای املاکی که از معافیت مالیاتی نسبت به درآمد اجاره املاک برخوردار می باشند، خودداری شود. 2- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا حد امکان، واحدهای مالیاتی منبع املاک را تجمیع و مأموران مالیاتی که از این طریق باقی می مانند در منبع مشاغل و واحدهای وصول و اجراء به کار گیرند.

  مرجع صادرکننده: سازمان امور مالیاتی کشور- معاون عملیاتی

• بخشنامه معافیت اراضی و املاکی که توسط شهرداری ها به جهت اجرای طرح های مصوب به منظور ایجاد پارک عمومی و فضای سبز خریداری یا تملک می شود شماره ۳۰/۵/۳۰۴۸/۴۹۶۲۶ · ۱۳۷۱/۱۰/۰۸

  نظر به اینکه در خصوص شمول یا عدم شمول ماده 70 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه مصوب 1371/02/07 آن و نحوه انطباق بند الف رای شماره 30/4/3341 مورخ 1368/03/28 شورای عالی مالیاتی نسبت به اراضی و املاکی که جهت اجرای طرح های مصوب به منظور ایجاد پارک عمومی و فضای سبز توسط شهرداری ها خریداری می شود ابهاماتی مطرح گردیده، بنابراین لزوماً یادآوری می نماید که چنانچه وجوه پرداختی شهرداری جهت خرید اراضی و املاک به منظور اجرای طرح های مزبور انجام شود به نحوی که اجرای طرح در هر حال الزامی بوده و با فرض امتناع مالک از واگذاری ملک نیز شهرداری بتواند به موجب مقررات مواد 1، 8 و 9 لایحه قانونی نحوه خرید و تملک اراضی برای اجرای برنامه های عمومی و نظامی دولت مصوب 1358/11/17 شورای انقلاب اسلامی اقدام به تملک نماید در این صورت مورد از مصادیق ماده 70 فوق الذکر محسوب و مشمول معافیت مقرر خواهد بود. در غیر این صورت مقررات ماده 59 اصلاحی قانون مذکور نسبت به این گونه نقل و انتقالات جاری می باشد.

  مرجع صادرکننده: وزارت امور اقتصادی و دارایی- معاون درآمدهای مالیاتی

• رای شورای عالی مالیاتی خرید ملک توسط دولت شماره ۳۰/۴/۳۳۴۱ · ۱۳۶۸/۰۳/۲۸

  گزارش شماره 30/5/244-1368/02/26 دفتر فنی مالیاتی در مورد ماده 70 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند 66 در مقایسه با ماده 5 قانون وصول مالیات از اتومبیل های غیر سواری و اصلاح بعضی از مواد قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه های بعدی آن مصوب 1363/10/02 مجلس شورای اسلامی که قبلا به موجب رأی مشورتی شماره 2307/17-1365/02/24 شورای عالی مالیاتی کلیه خرید های املاک توسط وزارتخانه ها و موسسات و شرکت های دولتی یا شهرداری ها جزء مصارف عمومی و مرافق عامه تلقی و مشمول معافیت دانسته شده است حسب ارجاع مقام محترم معاونت درآمدهای مالیاتی و در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 66 در هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح و پس از بحث و بررسی و تبادل نظر به شرح آتی مبادرت به صدور رای می نماید: الف- نظر به مدلول ماده 66 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 مبنی بر شمول مالیات نسبت به املاکی که انتقال گیرنده آن دولت یا شهرداری ها یا موسسات وابسته به آن ها هستند، از ماده 70 قانون مذکور افاده عمومیت به نحوی که از ماده 5 قانون وصول مالیات از اتومبیل های غیر سواری و... مصوب 1363/10/03 استنباط و منتهی به صدور رای مشورتی شماره 2307/17-1365/02/24 شورای عالی مالیاتی گردیده نمی شود و این طور نیست که کلیه مالکینی که املاک آن ها توسط وزارتخانه ها و موسسات و شرکت های دولتی و شهرداری ها خریداری می شود مشمول معافیت ماده 70 باشند بلکه معافیت مزبور منحصراً شامل مالکینی است که املاک و اراضی آن ها ایجاد و یا توسعه مناطق نظامی یا مرافق عامه مندرج در ماده یاد شده و نظایر آن ها توسط مراجع مورد بحث خریداری و مورد استفاده طرح مورد نظر واقع می شوند و این ملاک با عنایت به کلمه ودیعه مندرج در قسمت اخیر ماده 70 از جهت اجرای طرح معمولا در وضعیتی هستند که در صورت خودداری مالک از انتقال خریدار (مراجع مذکور در ماده 70) برابر قوانین مربوط راساً نسبت به تملک ملک یا تودیع بهای آن به حساب مالک اقدام خواهند نمود. بنابراین خرید املاک توسط مراجع یاد شده در ماده 70 به جز موارد مذکور این ماده طبق مقررات مشمول مالیات خواهند بود. محمد تقی نژاد عمران- محمد تقی قزلباش- محمود حمیدی- محمد طاهر- علی اصغر محمدی- مجید میر هادی- علی اکبر نوربخش با بند الف و صدور قسمت بند ب رای موافق و عقیده دارد انتقالات مشمول معافیت موضوع ماده 70 از مالیات موضوع ماده 62 نیز معاف خواهد بود. علی اکبر سمیعی- محمد رزاقی

  مرجع صادرکننده: شورای عالی مالیاتی